对以往税改的分析对第三类税改并不利

             什么因素让一些基本的税收改革取得成功，而另一些却以失败告终？蒂尔堡大学税法教授兼基督教民主党（CDA）前参议员彼得·埃瑟斯（Peter Essers）将于2024年3月15日16:15在蒂尔堡大学礼堂的告别演讲中回答这一问题。他根据自己的研究认为，第三类所得（box 3）成功改革的几率很小。            

彼得·埃瑟斯选择“所有现代改革的起源”——法国大革命作为其研究的出发点，并运用所学到的教训来评估德国占领荷兰期间的税收改革、1978年《投资账户法》（IAA，《Wet  investeringsrekening》），尤其是该法在被废除前不久臭名昭著的“IAA周末”，以及2001年《所得税法》（《Wet inkomstenbelasting 2001》），尤其是急需改革的第三类所得（box 3），这是继荷兰最高法院2021年“圣诞判决”之后所迫切需要的。

成功因素

埃瑟斯确定了影响税收改革成功的若干因素。其中包括需要彻底分析导致改革愿望的挫败感，并尊重“无代表不纳税”这一古老原则，即未经议会（由纳税人的法律代表批准）批准不得征税。其他先决条件包括税收机构正常运转，以及立法、行政和司法三权之间的良好互动。此外，还须通过“社会契约”达成社会共识，明确税收改革旨在消除哪些不平等现象，同时明确哪些不平等现象是可接受的，甚至应予以促进。这是必要的，因为否则，怨恨和嫉妒将威胁旨在消除不平等的税收改革。

回旋镖效应

除了建立健全的法律保护体系外，政治家和公务员还须对拟议的改革保持一定程度的着迷和热情，同时不损害其批判拟议措施和确保公众对改革有足够支持的能力。最后，绝不应接受改革带来的“临时性”（即“我们稍后再解决”）障碍和不公平现象，如官僚主义盛行或忽视通货膨胀。否则，问题将如回旋镖一般反噬自身。

第三类所得（Box 3）

鉴于这些因素，埃瑟斯对即将离职的税务国务秘书和税务机构宣布并已部分实施的措施（即2027年前的第三类所得改革及之后的资本累积税计划）能否最终成功持怀疑态度。他尤其批评了立法者和荷兰最高法院在造成当前僵局中所扮演的角色，他将之称为最高法院、立法机构和税务机构之间的“第22条军规”。